---
title: "Ceny transferowe w ustawie CIT – definicje i obowiązki podatników"
type: "article"
category: "Alerty"
url: "https://www.cnkp.pl/blog/alerty/ceny-transferowe-w-ustawie-cit-definicje-i-obowiazki-podatnikow"
---

* [Start](https://www.cnkp.pl/)
* [Blog](https://www.cnkp.pl/blog)
* [Alerty](https://www.cnkp.pl/blog/alerty)
* Ceny transferowe w ustawie CIT – definicje i obowiązki podatników

# Ceny transferowe w ustawie CIT – definicje i obowiązki podatników

[Marcin Kowalski](https://www.cnkp.pl/blog/author/marcin-kowalski) [Tomasz Mróz](https://www.cnkp.pl/blog/author/tomasz-mroz) 24 październik 2025 [Alerty](https://www.cnkp.pl/blog/alerty)

Ceny transferowe są jednym z kluczowych obowiązków podatkowych dla przedsiębiorców dokonujących transakcji z podmiotami powiązanymi. Dla większości podatników termin sporządzenia lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok 2024 upływa 31 października 2025 r. Koniec października to właściwy moment, by przypomnieć najważniejsze regulacje w tym zakresie, aby uniknąć potencjalnych sankcji podatkowych.

**Ceny transferowe – podstawa regulacji**

Zagadnienie cen transferowych zostało uregulowane w artykułach art. 11a – 11t ustawy o CIT. Pojęcie ceny transferowej należy rozumieć jako rezultat finansowy warunków ustalonych lub narzuconych w wyniku istniejących powiązań, w tym cenę, wynagrodzenie, wynik finansowy lub wskaźnik finansowy (art. 11a ust. 1 pkt 1 ustawy CIT).

Ustawa CIT definiuje podmioty powiązane, przez które należy rozumieć:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

* ten sam inny podmiot lub
* małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółki komandytowe i spółki komandytowo–akcyjne mające siedzibę lub zarząd na terytorium RP oraz ich komplementariusza, lub

cb) spółkę jawną i jej wspólnika, jeżeli wspólnikami spółki nie są wyłącznie osoby fizyczne a sama spółka nie złożyła w terminie informacji CIT-15J lub jej aktualizacji, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład (art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy CIT).

Ustawa CIT określa **wywieranie znaczącego wpływu** jako:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Mając na uwadze powyższe przepisy, **transakcje zawierane pomiędzy podmiotami powiązanymi** należy kwalifikować jako transakcje kontrolowane, dla których ustalana jest tzw. cena transferowa. Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy CIT, **podmioty powiązane są zobowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane** – jest to tzw. zasada ceny rynkowej (ang. arm's length principle). W przypadku ustalenia warunków odbiegających od rynkowych, organ podatkowy może określić dochód podatnika bez uwzględnienia warunków wynikających z powiązań (art. 11c ust. 2 ustawy CIT).

Tym samym realizacja takich transakcji może wiązać się z obowiązkami dokumentacyjnymi określonymi w ustawie o CIT, o których mowa w dalszej części artykułu.

**Obowiązki w zakresie cen transferowych – lokalna dokumentacja cen transferowych**

Zgodnie z ustawą CIT, podmioty powiązane są obowiązane do sporządzania w postaci elektronicznej **lokalnej dokumentacji cen transferowych za rok podatkowy, w terminie do końca dziesiątego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego** (art. 11k ust. 1 ustawy CIT). Nie dla każdego podatnika tym terminem będzie 31 października.

Termin przygotowania dokumentacji uzależniony jest od przyjętego przez podatnika roku podatkowego. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy CIT, **rokiem podatkowym jest co do zasady rok kalendarzowy** , chyba że podatnik postanowi inaczej w statucie lub umowie spółki.

W sytuacji, gdy rok podatkowy podatnika nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym, należy mieć na uwadze, że termin do przygotowania lokalnej dokumentacji cen transferowych **uzależniony jest od tego, kiedy kończy się jego rok podatkowy. Przykładowo jeżeli rok podatkowy podatnika kończy się 30 czerwca 2025 r. dokumentację należy przygotować do 30 kwietnia 2026 r.**

Wymóg przygotowania lokalnej dokumentacji zgodnie z art. 11k ust. 2 ustawy CIT dotyczy transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym, której **wartość przekracza w roku podatkowym następujące progi dokumentacyjne:**

1) 10 000 000 z³ - w przypadku **transakcji towarowej** ;

2) 10 000 000 z³ - w przypadku **transakcji finansowej** ;

3) 2 000 000 z³ - w przypadku **transakcji usługowej** ;

4) 2 000 000 z³ - w przypadku innej transakcji ni¿ okreœlona w pkt 1-3.

W przypadku transakcji z podmiotem mającym miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju **stosującym szkodliwą konkurencję podatkową** lub zagranicznym zakładem położonym na terytorium lub w kraju stosującym **szkodliwą konkurencję podatkową** , próg dokumentacyjny wynosi:

1) 2 500 000 z³ - w przypadku **transakcji finansowej** ;

2) 500 000 z³ - w przypadku transakcji **innej niż transakcja finansowa** (art. 11k ust. 2a ustawy CIT).

W praktyce oznacza to, że **transakcje z podmiotami z tzw. rajów podatkowych są objęte znacznie niższymi limitami dokumentacyjnymi** .

**Zwracamy uwagę, że transakcje z podmiotami z rajów podatkowych podlegają raportowaniu zarówno gdy podmioty te są powiązane z polskim podatnikiem jak i w przypadku braku powiązania** . Gdy podmiot z raju podatkowego jest niepowiązany, polski podatnik ma obowiązek przygotować dokumentację cen transferowych, ale jest zwolniony z obowiązku przeprowadzania analizy porównawczej (odpowiednio art. 11k ust. 2a oraz art. 11o ustawy o CIT w zw. z art. 11q ust 3a ustawy p CIT).

Progi dokumentacyjne są ustalane odrębnie dla każdej transakcji kontrolowanej o charakterze jednorodnym niezależnie od przyporządkowania transakcji kontrolowanej do transakcji towarowych, finansowych, usługowych albo innych transakcji oraz strony kosztowej i przychodowej (art. 11k ust. 3 ustawy CIT). Dokumentacja powinna zawierać analizę porównawczą potwierdzającą rynkowość cen, chyba że stosuje się uproszczenie safe harbour (art. 11n pkt 11 ustawy CIT).

Podsumowując, podatnik jest zobowiązany do przygotowania **lokalnej dokumentacji cen transferowych** , o ile wartość transakcji kontrolowanych przekroczy ustawowo określone progi dokumentacyjne – zarówno w odniesieniu do transakcji z podmiotami powiązanymi, jak i z podmiotami mającymi siedzibę w krajach stosujących szkodliwą konkurencję podatkową.

Należy jednak pamiętać, że zgodnie z art. 11n ustawy CIT, podatnicy mogą być **zwolnieni z obowiązku sporządzenia lokalnej dokumentacji** dla transakcji z podmiotami krajowymi jeśli spełniają określone warunki. Przykładowo transakcja nie wymaga sporządzania dokumentacji cen transferowych gdy: 1) żadna ze stron nie poniosła **straty podatkowej** z przychodów związanych z daną transakcją 2) transakcja objęta jest uprzednim porozumieniem cenowym (APA), porozumieniem inwestycyjnym lub programem współdziałania 3) cena transakcji została ustalona w trybie przetargu nieograniczonego.

**Obowiązki w ramach cen transferowych – informacja o cenach transferowych**

Podatnicy którzy mają obowiązek przygotowywać dokumentację cen transferowych, co do zasady będą zobowiązani również do złożenia stosownej informacji o cenach transferowych (informacja TPR).

Podmioty które są obowiązane do sporządzania lokalnej dokumentacji cen transferowych składają naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu dla nich, **w terminie do końca jedenastego miesiąca po zakończeniu roku podatkowego, informację o cenach transferowych za rok podatkowy** , sporządzoną według wzoru dokumentu elektronicznego, zamieszczonego w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie urzędu obsługującego ministra właściwego do spraw finansów publicznych (art. 11t ust. 1 ustawy CIT).

Warto również pamiętać, że podmioty należące do grup kapitałowych, których skonsolidowane przychody przekraczają 200 mln zł, zobowiązane są dodatkowo do sporządzenia dokumentacji grupowej (Master File) w terminie do końca 12. miesiąca po zakończeniu roku podatkowego.

**Podsumowanie**

Ceny transferowe wymagają systematycznego podejścia i bieżącego monitorowania transakcji z podmiotami powiązanymi. Kluczowe terminy dla transakcji za rok 2024 to 31 października 2025 r. dla lokalnej dokumentacji cen transferowych oraz 1 grudnia 2025 r. dla informacji o cenach transferowych, jako że 30 listopada 2025 r. to niedziela i termin przesuwa się na kolejny dzień. Nieprzygotowanie dokumentacji lub złożenie błędnych informacji może skutkować nie tylko wysokimi karami finansowymi i odpowiedzialnością karną – skarbową, ale również doszacowaniem dochodu przez organy podatkowe. Warto zatem już teraz zweryfikować, czy transakcje z podmiotami powiązanymi przekroczyły progi dokumentacyjne i w razie potrzeby podjąć działania w celu przygotowania wymaganej dokumentacji.

**Ważne zastrzeżenie dotyczące informacji**

Uprzejmie informujemy, że niniejsza informacja nie stanowi usługi doradztwa podatkowego
i jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej przygotowania.

W przypadku pytań, pozostajemy do Państwa dyspozycji.

### [Marcin Kowalski](https://www.cnkp.pl/blog/author/marcin-kowalski)

Doradca podatkowy, prawnik, absolwent Uniwersytetu im. Adama Mickiewicza w Poznaniu oraz Europejskiego Uniwersytetu „Viadrina” we Frankfurcie nad Odrą, gdzie uzyskał tytuł Master of German and Polish Law (LL.M.) oraz tytuł potwierdzający ukończenie studiów prawniczych w Niemczech – Magister Legum (LL.M.).

##### [Szczegóły BIO](https://www.cnkp.pl/zespol/marcin-kowalski)

### [Tomasz Mróz](https://www.cnkp.pl/blog/author/tomasz-mroz)

Ukończył Wyższą Szkołę Bankową w Poznaniu (obecnie Uniwersytet Merito) na kierunku Zarządzanie oraz studia podyplomowe na kierunku „Gospodarka, rachunkowość i sprawozdawczość budżetowa” na Uniwersytecie Ekonomicznym w Poznaniu. W roku 2024 uzyskał uprawnienia doradcy podatkowego nr 14999.

[Szczegóły w BIO](https://www.cnkp.pl/zespol/tomasz-mroz)

#### Zobacz inne:

### [NIS2 i nowelizacja ustawy o KSC – zbliża się termin samorejestracji podmiotów kluczowych i ważnych](https://www.cnkp.pl/blog/alerty/nis2-ustawa-o-ksc-termin-samorejestracji)

29 wrzesień 2026 [Alerty](https://www.cnkp.pl/blog/alerty)

### [Omówienie planowanych zmian w podatkach](https://www.cnkp.pl/blog/alerty/omowienie-planowanych-zmian-w-podatkach)

25 sierpień 2026 [Alerty](https://www.cnkp.pl/blog/alerty)

### [Nowe przepisy o opakowaniach - rozporządzenie PPWR](https://www.cnkp.pl/blog/alerty/nowe-przepisy-o-opakowaniach-rozporzadzenie-ppwr)

11 sierpień 2026 [Alerty](https://www.cnkp.pl/blog/alerty)