15 lipiec 2026
Wyroki i interpretacje
Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że podatnik prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą ma prawo zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków eksploatacyjnych ponoszonych w związku z użytkowaniem samochodu osobowego używanego na podstawie umowy użyczenia zawartej z małżonkiem, jeżeli pojazd ten jest wykorzystywany w sposób mieszany, tj. zarówno do celów działalności gospodarczej, jak i prywatnych. Stanowisko to zostało przedstawione w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 16 kwietnia 2026 r., sygn. 0114-KDIP2-2.4011.4.2026.2.ASK.
Interpretacja dotyczyła podatniczki prowadzącej jednoosobową działalność gospodarczą, która na podstawie umowy użyczenia korzystała z samochodu osobowego stanowiącego majątek osobisty jej męża. Pojazd został nabyty przez małżonka przed zawarciem małżeństwa, nie został wprowadzony do działalności gospodarczej podatniczki, nie stanowił środka trwałego ani nie był przedmiotem leasingu lub najmu. Samochód był wykorzystywany w sposób mieszany – zarówno do dojazdów związanych z wykonywaną działalnością gospodarczą, jak i do celów prywatnych.
Wątpliwości podatniczki dotyczyły tego, czy w takiej sytuacji właściwe jest stosowanie limitu 20% kosztów, przewidzianego w art. 23 ust. 1 pkt 46 ustawy o PIT dla samochodów stanowiących własność podatnika, czy też limitu 75%, o którym mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT. Dyrektor KIS jednoznacznie wskazał, że przepis art. 23 ust. 1 pkt 46 odnosi się wyłącznie do samochodów osobowych stanowiących własność podatnika prowadzącego działalność gospodarczą i niewprowadzonych do ewidencji środków trwałych. W analizowanym stanie faktycznym warunek własności nie został spełniony, ponieważ samochód stanowił majątek osobisty małżonka i był wykorzystywany na podstawie umowy użyczenia.
W konsekwencji organ podatkowy uznał, że w sprawie zastosowanie znajduje art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, który obejmuje wszystkie samochody osobowe inne niż pojazdy stanowiące własność podatnika, jeżeli są one wykorzystywane również do celów niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Przepis ten nie uzależnia swojego zastosowania od tytułu prawnego do pojazdu, lecz od sposobu jego faktycznego wykorzystania. Oznacza to, że w przypadku użytkowania mieszanego do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć 75% poniesionych wydatków.
Dyrektor KIS potwierdził prawidłowość zaliczania do kosztów uzyskania przychodów 75% wydatków eksploatacyjnych ponoszonych przez podatniczkę, takich jak wydatki na paliwo, serwis, bieżące naprawy, przeglądy techniczne, płyny eksploatacyjne oraz opony. Wydatki te jako bezpośrednio związane z używaniem samochodu w działalności gospodarczej, mieszczą się w kategorii kosztów używania pojazdu, o których mowa w art. 23 ust. 1 pkt 46a ustawy o PIT, i podlegają limitowaniu do 75% w przypadku wykorzystywania samochodu w sposób mieszany.
Jednocześnie organ podatkowy rozróżnił zasady rozliczania wydatków eksploatacyjnych oraz składek na ubezpieczenie samochodu. W interpretacji wskazano, że w odniesieniu do ubezpieczenia OC i AC zastosowanie ma art. 23 ust. 1 pkt 47 ustawy o PIT, który wprowadza odrębne ograniczenia związane z wartością pojazdu przyjętą do ubezpieczenia.
W konsekwencji stanowisko podatniczki w zakresie automatycznego stosowania limitu 75% do składek ubezpieczeniowych zostało uznane za nieprawidłowe, przy czym ocena ta nie wpływa na prawidłowość rozliczania 75% wydatków stricte eksploatacyjnych.
Interpretacja z 16 kwietnia 2026 r. jednoznacznie potwierdza, że samochód osobowy używany na podstawie umowy użyczenia zawartej z małżonkiem jest – dla celów rozliczania kosztów eksploatacyjnych – traktowany w taki sam sposób jak pojazd użytkowany na podstawie umowy najmu, dzierżawy czy leasingu. Kluczowe znaczenie ma nie fakt własności pojazdu, lecz sposób jego faktycznego wykorzystania w działalności gospodarczej. Przy użytkowaniu mieszanym właściwym limitem kosztowym pozostaje limit 75%, a limit 20% nie znajduje w takim przypadku zastosowania.
Należy wskazać, że tożsame stanowisko Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zaprezentował w interpretacji indywidualnej z dnia 6 marca 2025 r., sygn. 0114-KDIP3-2.4011.945.2024.2.MT, w której potwierdzono, iż w przypadku wykorzystywania samochodu osobowego użyczonego przez osobę trzecią w sposób mieszany podatnikowi przysługuje prawo do zaliczania do kosztów uzyskania przychodów 75% ponoszonych wydatków eksploatacyjnych.
Ważne zastrzeżenie dotyczące informacji
Uprzejmie informujemy, że niniejsza informacja nie stanowi usługi doradztwa prawnego i jest zgodna ze stanem prawnym na dzień jej przygotowania.